财务管理论文：未来财务报告体系的发展趋势[1]

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21世纪是一个信息全球化的社会，是知识经济占主导地位的时代。随着社会、经济和技术的迅猛发展，知识经济的发展使会计赖以生存和发展的会计环境发生了很大变化，面对新环境的挑战，会计信息无论是在内容和结构上，还是在方式、方法和手段方面都将发生重大变化，形成一系列新的特点。笔者根据国际会计信息发展要求，结合我国实际，对我国未来财务报告体系趋势作一展望。
　　一、多种计量属性并在是发展的趋势

　　葛家澍教授在《财务会计：特点、挑战、改革》一文中说：“财务会计已不再强调历史成本是惟一的计量基础，会计实务界出现的多种计量属性并用的局面已被理论界认可”。信息使用者对财务信息需求变化的一个显著特点，是从关注历史信息转向对未来信息的关注。他们要求提供有关企业未来经济活动和有助于预测、评估企业未来财务状况和经营成果的经济指标和相关信息，如信息技术资产、创新金融工具等。要提供求来决策有用的财务信息，关键要解决计量属性问题。现行会计采用的是历史成本计量原则，从理论上讲，公允价值信息比历史成本信息对信息使用者未来的经济决策更具相关性，但为了保证财务报告信息的一贯性、可靠性和成本、效益配比原则，历史成本模式仍然需要。朱小平教授也认为，今后可能发展的趋势是，在相当长的时间内历史成本和公允价值同时并存，至于是选择历史成本还是公允价值作为特定项目的计量属性，这将取决于未来财务报表的项目分类。由于历史成本计量蕴涵着可靠性，而公允价值计量则体现出更多的相关性，因此，财务报告在未来一定的时期内采用多重计量属性无疑是确定的，而在这些计量属性中，现行价值是否具有基础性的地位则涉及到会计信息的可靠性与相关性之间关系的协调。如对金融资产、证券资产、非核心资产等特定资产、负债可采用公允价值进行计量和报告。其他资产仍按历史成本原则计量、报告，但其公允价值在报表附注中加以披露，信息使用者可根据自己需要对报表项目进行调整分析。

　　二、表外信息在未来财务报告中占居主要地位

　　三大会计报表作为国际通用的商业语言，在经济发展中发挥着十分重要的作用。但是，从会计报表本身来说，其格式的固定性和以数据反映为主的特点决定了它所表达的会计信息的局限性，随着市场经济日益发展，信息使用者对会计信息的披露提出了更高、更严的要求。例如，信息使用者不仅要求披露财务信息，还要求更多地披露非财务信息；不仅要求披露定量信息，还要求更多地披露定性信息；不仅要求披露确定的信息，还要求更多地披露不确定的信息；不仅要求披露历史信息，还要求更多地披露非分部信息等等。为了提高可比性，增进理解性，体现完整性，突出重要性，表内信息越来越不能满足决策者的需要，表外信息量会不断增大。根据安永国际会计公司的一项调查，美国公司的年度财务报表信息量自1972年来平均每年以3.l％的速度增长，而同期附注的增长速度则达7.5％。从我国目前公布的上市公司年度财务报告来看，表外信息同样有增无减。显然，在现行财务报告模式不变的情况下，表外信息在未来财务报告中将占居主要分量，其内容将越来越丰富，信息质量和信息价值将越来越高。

　　三、预测性信息将被广泛地披露

　　决策的未来性决定了预测性的重要性。现行财务报告提供的只是一种向后看的历史信息，它可能对企业过去业绩和财务状况提供了相当真实而公正的描述。然而信息使用者决策是面向未来的，希望预测企业未来的业绩和财务状况，特别是未来的现金流动，这种历史信息的报告对他们的帮助不大。因此，预测性信息或前瞻性信息必将成为财务报告发展的一大趋势。70年代，美国证券交易委员会开始允许公司在其年报中公开揭示财务预测的结果；随后，英国也要求其上市公司在财务报告体系中增加“未来前景展望报表”、“目标与相关战略计划报表”等面向未来的财务报告，从而促进了财务预测报告的方式、准则和注册会计师的审核要求和程序、方法等相关理论和实务的进一步发展。在我国，根据有关证券法规的规定，上市公司通常要在招股说明书、上市公告书中披露盈利预测信息。目前，已有许多国家相继建立了预测性信息制度，为预测性信息的披露走向成熟奠定了基础。随着计算机技术的发展和预测软件的开发，预测所需的时间缩短，预测的成本将大幅度降低，预测结果的可靠性大为提高，预测信息将成为决策的主要依据之一，预测性报表将成为企业对外信息披露不可缺少的一部分。

　　四、现金流量表的重要性将更加突出

　　财务报告的主要目标是向信息使用者提供决策有用的会计信息，而究竟什么样的会计信息对决策者更有用，自然成为会计界争论的焦点。1973年美国《财务报表的目标》的研究报告中说：“财务报表的一项目标是为投资人和债权人提供预计、比较财务管理论文