财务管理论文：浅谈对无形资产的价值计量与信息披露[1]

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目前我国在资产评估事务中运用单项评估和整体评估的无形资产只有12项、而纳入会计核算的也仅有6、7项，多数无形资产在财务会计核算与报告披露中得不到反映，甚至目前最稀缺的生产要素——智力资源都无法体现出来。从会计学角度来看，知识经济的最大特点是企业拥有的无形资产占全部资产的比重越来越大。在美国有些高科技企业，无形资产的比重在资产总额中甚至位居首位。美国资产评估公司所涉及的无形资产达23项，而经济学中涉及的无形资产多达29项，这方面我国尚存在较大的差距。我国已正式成为WTO成员国，与国外企业的联营、并购等商务活动将越来越多，现行制度对无形资产的确认、核算及摊销方法，无疑会使我国的企业，尤其是名牌企业在并购中处于不利的地位，因此借鉴国际准则对无形资产的计量、确认及信息披露的原则以及发达国家这方面的经验，就成为目前我国会计理论和实务中必须解决的紧迫任务。
　　一、现行无形资产会计确认与相关信息披露的缺陷

　　现行《企业会计准则—无形资产》是国务院财政部颁布的，并且从2001年1月1日起在股份公司执行。与以前的有关的无形资产的规定制度相比，虽然较以前有了很大进步，但是与国际准则相比仍然具有一定的差距及缺陷。

　　（一）无形资产确认涉及范围狭窄

　　无形资产是指企业为生产商品、提供芳务、出租，或为管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产；无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性。无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。

　　企业会计制度规定，无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。

　　企业会计制度规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本可以可靠的计量。

　　原会计准则对企业资产计量理论与事务，侧重于有形资产，对无形资产有所涉及，但是范围过于狭窄。按照我国2001年执行的新企业会计准则规定，无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉。而商誉仅对产权变动商誉确认，对自创商誉并不予以确认，核算范围仍不足7项。随着知识经济的到来，无形资产将取代有形资产成为企业拥有的主要经济资源，并且对无形资产拥有程度及质量的高低将成为国际市场竞争中的关键因素，这种观念已经在企业领导心目中很深蒂固，持别是在高新技术企业市场竞争中，主要体现的是企业无形资产（人力资本等）的竞争，但这一因素在新企业会计核算系统中并不能得以充分的确认与计量，因而会计信息报告难免失真。

　　（二）对自创无形资产确认违背成本利益相关性原则

　　成本利益相关性原则是目前《企业会计准则》中规定的十二项一般原则之一，它要求会计信息能够满足各方面的需要，又称为决策有用性原则。

　　企业无形资产的取得主要有：外购、自创、接受其他单位投资三种途径。对于外购与接受投资的无形资产价值确认可用公允价值，但是对于自创无形资产核算按照现行规定仅包括取得注册时发生的注册费、聘请律师费支出，而把研究和开发过程中的费用记入当期损益，采用费用化处理。这种处理的结果会导致企业自创无形资产成本在资产负债表、损益表及现金流量表三种报表中不能得到全部确认、自创无形资产价值不能全部体现出来、甚至导致知识产品（如软件）成本计量严重失真，进而可能导致投资人利用提供的信息做出错误的投资决策；由于对无形资产成本确认不合理，同时会影响企业的相关经营决策。这一做法违背丁企业有关成本与收益相关性原则，相应的有关开发成本并不能与收益匹配；如果无形资产自创开发成本可资本化，那么我们在企业并购浪潮中，对自创无形资产就有一个合理定价底线，以免造成决策的失误。

　　（三）关联方交易中，利用现行无形资产成本定价，合法转移资产，但造成信息失真和国家财税流失

　　在不存在关联方关系的情况下，企业间发生交易时，往往会从各自利益出发，一般不会接受不利于自身的交易条款。但是从国际、国内情况来看，一些企业为了向社会展现自身形象或者诱骗股东，或为了体现领导者的经营业绩，或处于其他不良目的，往往利用财务报告提供虚假信息，粉饰财务状况和经营成果，利用关联方交易就是重要手段之一。当一方控制另一方的财务与经营政策，通过使用被控制方的专有技术，转移被控制企业的自创成功的无形资产，并且按照成本支付价格，表面上看来合情、合理、合法。但实际上由于受现行无形资产成本定价限制，其交易价格远远低于实际公允价值，以至于在财务报表当中夸大丁目标公财务管理论文